Является ли доходом выданная спецодежда. ООО выдает рабочим спецодежду, при увольнении "недоизнос" удерживается из заработка

Организация или ИП, выплачивая доход работнику, в общем случае должны удержать НДФЛ. Ведь работодатель признается в этом случае (п. 1 ст. 226 НК РФ). А облагаются ли налогом подарки, выдаваемые сотрудникам в денежной или натуральной форме? Об обложении подарков НДФЛ в 2017 году расскажем в нашей консультации.

Подарок облагается НДФЛ?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, по общему правилу подарки облагаются НДФЛ. Вопрос будет только в том, со всей ли стоимости подарка необходимо удержать налог.

Какая сумма подарка не облагается НДФЛ

НК РФ освобождает от налогообложения подарки, полученные физлицами от организаций и ИП, если стоимость таких подарков суммарно в течение календарного года не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако для отдельных категорий физлиц стоимость подарков за год может достигать 10 000 рублей и все равно освобождаться от налогообложения. Речь идет, в частности, о таких лицах, как (п. 33 ст. 217 НК РФ):

• ветераны или инвалиды ВОВ;
• вдовы военнослужащих, погибших в период ВОВ;
• вдовы умерших инвалидов ВОВ;
• труженики тыла;
• бывшие узники нацистских концлагерей.

Работодатель должен вести персонифицированный учет доходов в виде подарков, полученных от такого работодателя физлицами. Ведь только при наличии учета в разрезе физлиц-получателей дохода работодатель сможет проконтролировать превышение стоимости выданных подарков над необлагаемой величиной.

НДФЛ с подарка сотруднику в 2017 году: ставки

НДФЛ с подарка исчисляется в зависимости от того, является или нет одаряемый . Ведь подарки налоговым резидентам РФ облагаются по ставке 13%, а нерезидентам - по ставке 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ и подарок от организации: оформляем документально

Чтобы подтвердить право уменьшить стоимость подарка на необлагаемую сумму, необходимо документально подтвердить факт дарения. Например, подписать с работником соответствующий договор (Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Напомним, что письменный договор дарения обязателен, если стоимость подарка превышает 3 000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, если работник или бывший работник относится к льготной категории, для которой не облагаемый НДФЛ доход составляет 10 000 рублей, работодателю необходимо получить копии документов, подтверждающих особый статус физлица.

Как и когда удержать НДФЛ с подарка работнику

НДФЛ с подарка по общему правилу должен быть удержан работодателем непосредственно из дохода при его выплате и перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 226 , п. 6 ст. 226 НК РФ). Вопросов не возникает, если подарок выдается деньгами.

Если же подарок выдается в натуральной форме, то удержать НДФЛ нужно из ближайшей денежной выплаты, соблюдя при этом требование о том, чтобы удерживаемый налог не превысил 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, когда денежные выплаты сотруднику не планируются, а также когда НДФЛ так и не был удержан до конца календарного года, работодатель должен не позднее 1 марта следующего года сообщить такому физлицу, а также в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение оформляется в виде справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

А какой для подарка код дохода НДФЛ будет в этой справке? В общем случае для подарков установлен код 2720. Но при выдаче подарков ветеранам или инвалидам ВОВ, труженикам тыла и иным категориям лиц, перечисленным в п. 33 ст. 217 НК РФ , в справке 2-НДФЛ указывается код дохода 2790 (

Подарок облагается НДФЛ в зависимости от того, кто и какой подарок вам подарил. Самостоятельно уплатить НДФЛ потребуется при получении в дар недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, или на основании налогового уведомления. Если подарок вручает работодатель, то он должен за вас рассчитать и удержать НДФЛ.

1. Налогообложение дохода в виде подарка в зависимости от дарителя

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, подарок соответствует характеристикам дохода для целей налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1.1. Исчисление и уплата НДФЛ с подарка, полученного от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель как налоговый агент должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он должен сообщить об этом вам и в налоговый орган не позднее 1 марта следующего года. Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан. В сообщении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ в том числе указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (ст. 216, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В этом случае в отношении дохода в виде подарка, полученного начиная с 2016 г., подавать декларацию вам не требуется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков - 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом РФ и налоговая ставка равна 13%. В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от работодателя

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб.

В таком случае, если работник является налоговым резидентом РФ, сумма НДФЛ к уплате составит 2 080 руб. ((20 000 руб. - 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ.

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Налогообложение подарков, полученных от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарены (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

Недвижимое имущество;

Транспортное средство;

Акции, доли, паи.

Иные подарки, как в денежной, так и в натуральной формах, налогом не облагаются.

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от физлица, не являющегося родственником

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Сроки представления налоговой декларации и уплаты НДФЛ с подарков

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

Уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вы вправе приложить к декларации документы, подтверждающие получение дохода по договору дарения, например соответствующий договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017413@).

Примечание. Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России.

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., - не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

"Электронный журнал "Азбука права", актуально на 07.12.2018

Другие материалы журнала "Азбука права" ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы "Азбуки права" доступны в .

Наши предложения:

1. Вопрос: Предприятие является плательщиком налога на вмененный доход. С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог и нас обязывают платить еще и социальный налог. Получается двойное налогообложение. Правомерно ли требование налоговых органов к предприятиям - плательщикам налога на вмененный доход?
2. Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на услуги телефонной связи, не включенные в арендную плату по договору аренды? Арендодатель выставлял нам счета МТС и ГТС, а мы их оплачивали.
3. Вопрос: Фармацевтическая фирма зарегистрирована в городе. Имеет обособленные подразделения (аптеки) в районах области. Куда мы должны платить налог на доходы физ. лиц и единый социальный налог? По месту регистрации фирмы или по месту нахождения обособленных подразделений?
4. Вопрос: Чем следует руководствоваться при отнесении продукции к детскому питанию в целях освобождения от налога с продаж в г. Москве? Какие документы необходимо предъявить для предоставления льготы?
5. Вопрос: Какими документами в целях исчисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться при отнесении продуктов детского питания к товарам, облагающимся по пониженной (в размере 10 процентов) ставке НДС?
6. Вопрос: Просим разъяснить, подлежат ли переоценке с учетом изменений регистрируемых цен остатки медицинского товара, не реализованные оптовым или розничным предприятием на момент изменения зарегистрированной цены.
7. Вопрос: Аптека приобрела основное средство за счет фонда накопления для производственной деятельности. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Правомерно ли отнесение суммы начисленной амортизации на издержки обращения? Позиция налоговой инспекции - начислять амортизацию за счет фонда
8. Вопрос: Согласно договору комиссии фармацевтическая фирма реализует товар, полученный от комитента, и производит расчет в строго установленные сроки независимо от того, реализован товар или нет. Возникает ли у фирмы право собственности на товар в момент оплаты его комитенту и соответствующие обязательства, связанные с
9. Вопрос: Аптека осуществляет как обычную торговую деятельность, так и комиссионную торговлю. По условиям комиссионного договора комитент возмещает нам все затраты, связанные с реализацией товара. Что является базой для исчисления при комиссионной торговле: налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание
10. Вопрос: Наша фармацевтическая фирма, занимающаяся производством лекарственных средств, передает на реализацию оптовой фирме - комиссионеру, участвующему в расчетах, готовую продукцию по договору комиссии. Правильно ли мы считаем, что на счетах реализации показывается только суммы денежных средств, поступивших на наш счет
11. Вопрос: Будучи в нетрезвом состоянии, кладовщик аптеки уронил и разбил несколько бутылок с бальзамом. По этому поводу был составлен акт. Виновное лицо согласно с изложенным в акте и вносит деньги в кассу аптечного склада. В бухгалтерском учете делается проводка: Д 50 К 73. Не может ли быть расценена эта операция налоговыми
12. Вопрос: Наша аптека заплатила фирме за рекламные услуги. В Положении о составе затрат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, сказано, что для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (п.п. у
13. Вопрос: Заведующий аптекой имеет малолетнего ребенка, с женой развелся. Нужно ли при расчете подоходного налога учитывать льготы на ребенка?
14. Вопрос: Облагаются ли выплачиваемые работнику аптеки за счет Фонда социального страхования страховые суммы, связанные с профессиональным заболеванием, подоходным налогом?
15. Вопрос: Как отражается в учете начисление и выплата страховых сумм?
16. Вопрос: На территории субъекта Российской Федерации введен единый налог на вмененный доход. Органы исполнительной власти обязывают уплачивать данный налог аптечные предприятия, как организации розничной торговли. Аптека кроме торговли лекарственными средствами и предметами медицинского назначения оказывает платные
17. Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж платные справочные услуги аптечного предприятия?
18. Вопрос: Аптека оказывает бесплатные информационно - справочные услуги населению о наличии лекарственных средств в аптеках города. Возникает ли в этом случае объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог?
19. Вопрос: Что является налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы для аптеки, которая помимо своей основной деятельности по розничной продаже лекарственных средств и предметов медицинского назначения, оказывают населению
20. Вопрос: Облагается ли НДС стоимость платных информационно - справочных услуг, оказываемых аптеками населению?
21. Вопрос: Аптека оказывает платные справочно - информационные услуги населению. Следует ли рассматривать эти услуги как отдельный вид деятельности и обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета?
22. Распоряжение Комитета здравоохранения г. Москвы от 27.07.2000 N 239-р
23. Вопрос: Коммерческая аптека по договору купли - продажи приобрела производственное помещение. По не зависящим от нас причинам свидетельство о государственной регистрации прав собственности на помещение до сих пор не получено. С какого момента мы должны начислять амортизацию и налог на имущество?
24. Вопрос: Аптека арендует помещение. В текущем квартале принято решение о выкупе этого помещения. 1. За счет каких средств можно осуществить этот выкуп? 2. Должны ли мы в этом случае оформлять право собственности? 3. Относятся ли на себестоимость сборы, взимаемые за государственную регистрацию прав на недвижимое
25. Вопрос: Аптека является закрытым акционерным обществом. В уставе предусмотрено создание резервного фонда. Уменьшают ли отчисления в резервный фонд налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по созданию и использованию резервного фонда на покрытие убытков прошлого
26. Вопрос: После приобретения аптекой нового компьютера Pentium было принято решение списать старый - IBM-PC 286 в результате полного износа и невозможности его дальнейшего использования. Как отразить в бухгалтерском учете списание с баланса компьютера, пришедшего в негодность? Компьютер числится на балансе в аптеке как основное
27. Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Можно ли применить к компьютерам механизм ускоренной амортизации в соответствии с п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации N 967 от 19.08.1994 г.?
28. Вопрос: В Форме 2 бухгалтерской отчетности 2000 года по строке 150 указывается налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи. Что понимается под другими аналогичными платежами? Изменилось ли что-нибудь по сравнению с отчетностью 1999 года?
29. Вопрос: Аптечный склад в соответствии с учетной политикой учитывает выручку от продаж по мере оплаты товаров покупателем. В 1 квартале покупателю был отгружен товар по договору поставки с отсрочкой платежа. Договором предусмотрена уплата определенного процента за отсрочку платежа. Во 2 квартале в соответствии с заключенным
30. Вопрос: Аптека заключила с небольшой бригадой рабочих договор подряда на выполнение определенной работы. Вознаграждение, обусловленное договором, было выплачено по окончании работы, а взносы в Пенсионный фонд перечислены вместе со взносами на штатных сотрудников. На основании каких документов будут исчисляться пени за
31. Вопрос: Есть ли виды выплат работникам аптеки, на которые не начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев?
32. Вопрос: В течение марта 2000 года дважды изменялась ставка рефинансирования Центробанка. Как в связи с этим будут начисляться пени по страховым взносам во внебюджетные фонды?
33. Вопрос: Коммерческая аптека имеет на балансе автомобиль, использующийся для производственных целей. Бензин приобретается за наличный расчет сотрудником на средства, выданные под отчет. К авансовым отчетам в качестве подтверждающих документов прилагаются чеки АЗС. Принимаются ли к зачету суммы НДС по приобретенным ГСМ и
34. Вопрос: У аптечного предприятия на конец отчетного периода имеются товары, облагаемые НДС, приобретенные до 1 января 2000 года и товары, приобретенные после 1 января 2000 года. Какую сумму (с НДС или без НДС) следует отразить по строке 214 Формы N 1 баланса и в расчете среднегодовой стоимости имущества?
35. Вопрос: Коммерческий медицинский центр является субарендатором помещения у аптеки, имеющей право сдавать это помещение в субаренду согласно договора аренды, заключенного с собственником имущества. Может ли медицинский центр отнести на себестоимость продукции арендные платежи за пользование помещением по договору
36. Вопрос: Оптовый аптечный склад имеет несколько филиалов. Относятся ли на себестоимость затраты на услуги, оказанные аудиторской фирмой по составлению сводного баланса?
37. Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по регистрации договора аренды?
38. Вопрос: Можно ли относить на издержки обращения: затраты на покупку санитарно - гигиенической одежды (халаты, тапочки); затраты на приобретение стирального порошка, который выдается сотрудникам для стирки данных предметов?
39. Вопрос: В аптеке в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока выплачивается компенсация. Правомерно ли отнесение выплаченных сумм на себестоимость и следует ли удерживать в этом случае подоходный налог?
40. Вопрос: В аптеке для работников, связанных с вредным производством, предусмотрена компенсация вреда, причиняемого здоровью, в виде бесплатной выдачи молока. Является ли выданное молоко объектом обложения налогом с продаж?
41. Вопрос: Облагается ли подоходным налогом стоимость спецодежды, выданная аптечным работникам, работа которых связана с вредными условиями труда?
42. Вопрос: Аптека взяла в аренду компьютер у юридического лица. Можно ли арендную плату отнести на себестоимость продукции? Как это будет отражаться в бухгалтерском учете?
43. Вопрос: Коммерческая аптека арендует помещение. Арендодатель выставляет счета за коммунальные услуги и телефон отдельно. Налоговая инспекция в акте указала, что мы неправомерно относим эти платежи на себестоимость, и поставила нам в вину занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерно ли это?
44. Вопрос: В связи с разными мнениями, высказываемыми органами исполнительной власти и в литературе, просим разъяснить порядок исчисления налога с продаж на изделия медицинского назначения, на которые устанавливается предельная торговая надбавка?
45. Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж лекарства, изготовленные в аптеке?
46. Вопрос: Наша организация подключилась к компьютерной сети Internet. Как отразить в бухгалтерском учете операции по подключению и работе в сети Internet?
47. Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по ремонту компьютера?
48. Вопрос: Каков порядок предоставления льготы предприятиям, получившим убыток по итогам предыдущего года? Возможно ли поквартальное предоставление льготы?
49. Вопрос: Аптекой был получен убыток за 1998 г. в связи с реализацией предметов медицинского назначения ниже себестоимости. При исчислении налога на прибыль вышеуказанный убыток был откорректирован. Подлежит ли в данном случае освобождению от уплаты налога часть прибыли, направленная на покрытие убытка, полученного от
50. Вопрос: Аптека перечислила денежные средства в качестве благотворительной помощи. Имеем ли мы право в этом случае воспользоваться льготой при исчислении налога на прибыль. В течение какого срока может быть предъявлена указанная льгота?
51. Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить расходы на обучение и сдачу квалификационного экзамена?
52. Вопрос: Провизор дежурной аптеки уходит в отпуск. Входят ли в расчет среднего заработка доплаты за работу в многосменном режиме, материальная помощь?
53. Вопрос: Как следует рассчитывать пособие по беременности и родам, если в течение двух расчетных месяцев был сдан еще один больничный лист?
54. Вопрос: После увольнения работницы аптечного склада бухгалтером было обнаружено недоначисление ей подоходного налога из-за того, что в течение 5 месяцев производились вычеты из зарплаты на ребенка, тогда как право на вычеты уже прекратилось по возрасту. Что в этой ситуации следует делать?
55. Вопрос: Имеет ли право на льготу по подоходному налогу работник, который выполнял в течение трех месяцев в аптеке работы по договору подряда в случае оплаты аптечным предприятием за него медицинских услуг?
56. Вопрос: Фармацевт обратился с заявлением, в котором содержится просьба оплатить ему услуги стоматологической поликлиники. Каким образом это нужно оформить и провести в бухгалтерском учете?
57. Вопрос: Наше предприятие заключает разные типы договоров. Полученная прибыль облагается налогом на прибыль по разным ставкам. Ведется раздельный учет. Как разделить суммы налогов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли?
58. Вопрос: По каким строкам в Форме N 2 следует отражать курсовые разницы и суммовые разницы?
59. Вопрос: Работники аптечного предприятия участвуют в различных конференциях и семинарах. Можно ли отнести затраты на участие в этих конференциях на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия?
60. Вопрос: Аптечное предприятие производит оплату за обучение своих сотрудников. Подлежат ли включению в совокупный доход сотрудника расходы предприятия на обучение?
61. Вопрос: Вновь образованное аптечное предприятие формирует учетную политику. Хотим выбрать способ начисления амортизации основных средств, отличный от линейного. Как это повлияет на налогообложение (налог на прибыль и имущество)?
62. Письмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы, Госинспекции цен г. Москвы, Комитета здравоохранения г. Москвы от 05.11.1999
63. Вопрос: Вправе ли налоговые органы требовать уплаты сбора за право торговли с аптек, если аптеки имеют лицензию на право торговли лекарственными средствами и соответственно уплатили лицензионный сбор?
64. Вопрос: Оптовый аптечный склад работает по договору субкомиссии. Вознаграждение субкомиссионера является затратами аптечного склада и, соответственно, уменьшает вознаграждение, которое аптечный склад получает от комитента. Вычитается ли сумма, уплаченная субкомиссионеру, из налогооблагаемой базы при расчете налога на
65. Вопрос: Организация возместила своему работнику расходы на подписку на специальную литературу. Надо ли на эти выплаты начислять взносы в ПФР?
66. Вопрос: Дополнительным соглашением к договору аренды предусмотрено увеличение размера арендной платы. Может ли налоговый инспектор исключить из затрат на производство разницу между размером арендной платы и ценой, ранее установленной в договоре, как необоснованные затраты?
67. Вопрос: Правда ли, что налоговые инспекции не могут проверять деятельность предприятия за текущий год (например, сейчас за 1999 год)?
68. Информационное письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 21.10.1999 N 2-12-8681
69. Вопрос: При проведении комплексной ревизии финансово - хозяйственной деятельности ЦРБ контрольно - ревизионным отделом Финансового управления района сделано замечание по вопросу премирования сотрудников рентгенотделения, участвующих в сборе и сдаче серебросодержащих отходов. По мнению проверяющих, в сумму средств,
70. Вопрос: Муниципальная городская детская многопрофильная больница оказывает медицинские услуги населению через страховые компании. За оказанные услуги страховые компании производят оплату безналичным перечислением через РКЦ. Подлежат ли данные суммы обложению 5 %-м налогом с продаж?
71. Вопрос: Облагаются ли налогами средства, полученные лечебно - профилактическим учреждением (ЛПУ) (Муниципальная ЦРБ) от страховой компании согласно договору о добровольном медицинском страховании (ДМС)?
72. Вопрос: Аптечное предприятие (производственная аптека) взяло займ у своего директора на производственные цели под 12% годовых. Имеем ли мы право отнести проценты за пользование займом на себестоимость?
73. Вопрос: По ошибке бухгалтера у работника предприятия был удержан подоходный налог в сумме меньшей, чем следовало. Через три месяца ошибку обнаружили. Нужно ли в этом случае рассматривать не удержанные вовремя средства как полученную беспроцентную ссуду и рассчитывать материальную выгоду за пользование этими
74. Вопрос: Аптечное предприятие выдало ссуду провизору на один месяц по его заявлению. Как правильно рассчитать материальную выгоду работника, если в течение этого месяца произошло изменение ставки рефинансирования Центробанка?
75. Вопрос: Наше предприятие совершило операцию обмена части своих материально - производственных запасов на другие. По какой стоимости следует принять к учету полученные МПЗ: с включением транспортных расходов или без?
76. Вопрос: У предприятия числится на балансе автомобиль в составе основных средств. В настоящее время необходимо сменить аккумулятор. Кроме того, приняли решение об установке сигнализации. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
77. Вопрос: По учетной политике аптеки к МБП относятся предметы стоимостью до 100 минимальных оплат труда. Стоимость приобретенного принтера без НДС 8200 рублей, а вместе с транспортными расходами 8500 рублей. Как следует поставить его на учет: как основное средство или как МБП?
78. Вопрос: В соответствии с инструкцией по налогу на прибыль льготируются капитальные вложения в сумме не более 50% балансовой прибыли при приобретении основных средств. В какой момент у предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных?
79. Вопрос: Имеет ли право фармацевтическое предприятие относить на себестоимость затраты на хлопчатобумажный костюм, выданный рабочему, занятому приемом лекарственного растительного сырья? Может ли предприятие за счет себестоимости выдать работнику второй костюм, если выданная работнику спецодежда пришла в негодность до
80. Вопрос: Включаются ли затраты по оплате информационных услуг в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся, или эти затраты следует включать в себестоимость на момент их оплаты? Каким образом оформляется акт приемки-передачи информационных услуг, чтобы
81. Вопрос: Может ли предприятие выдать подотчетному лицу на хозяйственные расходы сумму, превышающую 10 тыс. рублей? Нарушили ли мы предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, если сумма, превышающая 10 тыс. рублей, была истрачена подотчетным лицом на оптовой базе на покупку материальных
82. Вопрос: Правомерна ли выдача денежных средств из кассы аптеки на хозяйственные нужды, минуя расчетный счет?
83. Вопрос: Аптека в процессе ремонта помещения покупала у индивидуального предпринимателя за наличный расчет материалы. Должны ли мы предоставлять сведения в налоговую инспекцию о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах за приобретенные материалы с указанием паспортных данных и суммы выплаты?
84. Вопрос: Оптовый аптечный склад рассчитывается с фармацевтической фабрикой за поставленные лекарственные средства, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, наличными деньгами в пределах установленного лимита в течение нескольких дней. В каком порядке фармацевтическая фабрика должна выписать счета-фактуры - в день
85. Вопрос: Аптечный склад приобретал товарно-материальные ценности в розничной торговле с подтверждением товарными чеками и другими первичными документами, но без контрольно-кассовых чеков. Можем ли мы произведенные расходы отнести на затраты, связанные с производством продукции?
86. Вопрос: Фармацевтическое предприятие осуществляет торговлю импортными лекарственными средствами. Транспортировка лекарств не включается в контрактную стоимость и оплачивается в наличных рублях российской авиакомпании. Прием наличных денег за оплату оказанных услуг осуществляется без применения контрольно - кассовых
87. Вопрос: Каков порядок оприходования на складе и реализации импортных лекарственных препаратов, закупленных за счет валютных средств и включенных в Государственный реестр?
88. Вопрос: Налоговый кодекс не совсем ясно определяет размер пени, с одной стороны устанавливая ее в 1/300 ставки рефинансирования, а с другой стороны ограничивая величиной 0,1% в день. В то же время работники Пенсионного фонда за выявленную недоплату взноса выставили пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования, что составляет
89. Вопрос: Работник, постоянно работающий на предприятии, выполнял работы по договору подряда на этом же предприятии. Учитываются ли выплаты, полученные работником по договору подряда в расчете среднемесячного заработка для расчета отпускных?
90. Вопрос: При налоговой проверке в августе 1999 года выявлено налоговое нарушение за 1-ый квартал 1996 года. Поскольку Налоговый кодекс устанавливает срок давности в 3 года, правомерны ли требования ГНИ по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа?
91. Вопрос: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97), организация имеет право на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств. Как отражаются результаты проведенной переоценки основных средств на исчисление налога на имущество?
92. Вопрос: Решение налоговой инспекции по результатам проверки хозяйственной деятельности фармацевтической фирмы за последние 5 лет состоялось 20 декабря 1998 года. До нас дошло по почте уже в новом году. Правомерно ли после введения нового налогового кодекса требования ГНИ по уплате налогов, пени и штрафов за период,
93. Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество основные средства законсервированные по решению руководителя организации?
94. Вопрос: В нашей аптеке в ноябре 1998 года состоялась документальная проверка налоговой инспекции, на основании которой нам кроме суммы не доплаченных (по мнению ГНИ) налогов и пеней, начислили штрафные санкции, с которыми мы не согласны. Может ли налоговая инспекция в безакцептном порядке списать с нашего счета недоимки по
95. Вопрос: Включается ли стоимость безвозмездно полученного аптекой объекта основных средств в расчет налога на имущество?
96. Вопрос: Вступившим в силу с 1 января Налоговым кодексом не предусмотрены налоги на образование, на жилфонд и некоторые другие, однако, никаких разъяснений по этому поводу не было. Нужно ли начислять и уплачивать эти налоги в 1999 году?
97. Вопрос: Аптечный киоск не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не указан в учредительных документах аптеки. Считается ли киоск филиалом аптеки и каков порядок уплаты налога на имущество, которое находится в этом киоске?
98. Вопрос: В законе О налоге на добавленную стоимость указано, что от НДС освобождены лекарственные средства. Наша налоговая инспекция отказывается признавать льготы по НДС для лекарств, не внесенных в Государственный реестр 1995 года. Как же быть с лекарственными препаратами, не входящими в реестр 1995 года, но включенными в
99. Вопрос: Аптекой было реализовано основное средство, которое ранее было передано аптеке в качестве взноса в уставный капитал, причем реализовано по цене ниже зафиксированной в уставном капитале. Каков в данном случае порядок начисления и уплаты НДС?
100. Вопрос: Просьба разъяснить порядок выделения НДС с сумм расходов на проезд к месту служебной командировки. Как следует принимать к возмещению сумму налога на добавленную стоимость: в полной сумме, или как при налогообложении платежей из прибыли в пределах норм?
101. Вопрос: Аптека арендует нежилое помещение, являющаяся муниципальной собственностью. Суммы арендной платы и НДС перечисляются в разные организации. Имеем ли мы право возместить НДС, если сумма налога уплачена, а сумма аренды - нет.
102. Вопрос: Оптовый аптечный склад заключил договор на поставку товара, освобожденного от налога на добавленную стоимость. Сумма договора определена в долларах США по курсу ЦБ на день отгрузки, а оплата производится исходя из курса, действующего на дату платежа. Облагается ли налогом на добавленную стоимость суммовая разница между
103. Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость штрафные санкции, полученные аптекой от аптечного склада за нарушение сроков поставки лекарственных средств, занесенных в Государственный реестр лекарственных средств?
104. Вопрос: Аптека, являющаяся головным предприятием, оказала временную финансовую помощь своему филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет, для оплаты счета поставщика за приобретенное оборудование. Включаются ли средства полученные от головной организации в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость у
105. Вопрос: В соответствии с заключенными договорами купли - продажи, оптовый аптечный склад получает с покупателей (аптек) проценты за отсрочку платежей по поставкам лекарственных средств, обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы
106. Вопрос: Государственное медицинское учреждение (поликлиника) заключило договор с ОАО Междугородный, международный телефон о предоставлении услуг по междугородной связи. Оплата производится по платежным требованиям с отнесением на счет 178 (стоимость служебных переговоров относится на расходы учреждения, а за личные
107. Вопрос: Учреждение состоит на областном бюджете: финансируется из областного бюджета согласно смете расходов и бухгалтерский учет осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.1993 N 122. Одновременно с бюджетной учреждение осуществляет и
108. Вопрос: Взимается ли налог с продаж в размере 5 %. введенный Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ, с физических лиц, осуществляющих оплату за медицинские услуги в лечебно-профилактических учреждениях (например стоматологические, услуги по медицинским осмотрам и др.)?
109. Вопрос: Как рассчитать средний дневной заработок работника аптеки, если он уходит в очередной отпуск с 1 июля 1999 г. продолжительностью 24 рабочих дня? В апреле и мае работник болел. В июне отработал только один день, а оставшееся время находился в отпуске без сохранения содержания по семейным обстоятельствам с разрешения
110. Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 15.07.1999 N 1-06/1870
111. Вопрос: Должна ли проводиться аттестация экономических и бухгалтерских работников учреждений здравоохранения с присвоением квалификационной категории. Учитывается ли квалификационная категория этим специалистам при отнесении к разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки?
112. Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете операции по начислению налога с продаж? Приведите примеры бухгалтерских проводок.
113. Вопрос: Работник фармацевтической фабрики уходит в отпуск с 1 августа 1999 г. на 24 рабочих дня. Как определить средний дневной заработок работника для расчета отпускных, если в июле ему выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности?
114. Вопрос: При выплате 2-х среднемесячных окладов после увольнения по сокращению численности, с меня удержали подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. В то же время в справке о доходах, выданной предприятием эту сумму в совокупный доход не включили. Должны ли указанные суммы включаться в совокупный доход и правильно ли
115. Вопрос: Как производится оформление и оплата молодых специалистов при прохождении ими интернатуры в аптеке. Какими нормативными документами следует руководствоваться руководителю аптечного предприятия в этом случае?
116. Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 29.06.1999 N 1-05/1772
117. Вопрос: Освобождаются ли от подоходного налога: выплаты по беременности и родам, материальная помощь при рождении ребенка, к юбилею, оплата проезда на лечение в санаторий?
118. Вопрос: Учетной политикой аптеки, имеющей невыделенный рецептурный отдел, предусмотрен единый учет для розничной торговли. Правомерны ли требования ГНИ по раздельному учету в рецептурных отделах изготовления лекарств и торговли готовыми формами для целей налогообложения?
119. Вопрос: Подотчетному лицу была выдана сумма на хозяйственные нужды в размере 10 тыс. рублей. В магазине был приобретен товар на сумму 20 тыс. рублей и предоставлен авансовый отчет, по которому был произведен окончательный расчет с подотчетным лицом. Права ли налоговая инспекция, считая, что мы нарушили предельный размер

Мы неоднократно поднимали вопросы, связанные с обеспечением сотрудников аптеки специальной одеждой за счет работодателя, с соблюдением установленных правил при их выдаче, в учете, с порядком учета затрат на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете, а также с необходимостью исчисления страховых взносов со стоимости форменной одежды аптечных работников (см. консультации О.П. Гришиной «Специальная одежда для персонала аптеки», «Страховые взносы со стоимости форменной одежды»).

Целесообразным видится рассмотрение вопроса об обложении НДФЛ стоимости выдаваемой работникам спецодежды, тем более что компетентные органы недавно выпустили разъяснения на этот счет.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ. В данной норме конкретизирован перечень вышеназванных видов компенсаций. К ним относятся выплаты, связанные, в частности:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с увольнением работников, за некоторым исключением.

О компенсационных выплатах

Как указал Президиум ВАС в Обзоре судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2016) от 13.04.2016, в Налоговом кодексе нет определения понятия «компенсационные выплаты». Между тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом. В статье 164 ТК РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом или другими федеральными законами обязанностей.

Из приведенных положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ следует: не подлежат обложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей , то есть компенсационные выплаты.

О выдаваемой работникам аптеки спецодежде и ее стоимости

В силу ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам должны бесплатно выдаваться прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства согласно типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Для справки: Статьей 209 ТК РФ установлено, что к средствам индивидуальной защиты относятся технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов и для защиты от загрязнения.

Что касается аптек, Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 № 65 «О введении Отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви» для работников аптечных учреждений установлены действующие до настоящего времени нормы выдачи санитарной одежды и санитарной обуви. Согласно этим нормам названные одежда и обувь являются собственностью аптечной организации и выдаются работникам бесплатно на время работы .

Как следует из разд. 2 «Термины и определения» Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек), основным предназначением санитарной одежды работников аптек является защита медикаментов, материалов и готовой продукции аптеки от дополнительных микробиологических и других загрязнений, выделяемых персоналом. Иными словами, санитарная одежда должна закрыть доступ загрязняющей среды к таблеткам, микстурам и прочим лекарственным средствам.

Как можно заметить, в перечне компенсационных выплат, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ, не содержится такой вид компенсаций, как выдача работникам спецодежды. Соответственно, нельзя определенно сказать, облагается ли ее стоимость НДФЛ.

При этом в силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Согласно официальной позиции стоимость специальной одежды и обуви не является объектом обложения НДФЛ при условии, что они выдаются для производственной деятельности и не переходят в собственность работников. Минфин в Письме от 16.01.2017 № 03-04-06/1222 указал на обязанность работодателя обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей, установленную ст. 22 ТК РФ. Ведомство разъясняет, что если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, то стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Компенсация работникам стоимости самостоятельно приобретенных СИЗ также не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226).

Заметим, что Минфин не в первый раз высказывает подобное мнение. Так, в более раннем письме чиновники сделали аналогичный вышеназванному вывод о стоимости спецодежды, выдаваемой работникам аптек по установленным организацией нормам, которая, не являясь экономической выгодой (доходом) работника, не облагается НДФЛ (Письмо от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214). Впоследствии данная позиция была подтверждена Письмом от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227.

В ыдача организацией специальной и форменной одежды своим работникам регламентируется требованиями норм статьи 22 Трудового кодекса, согласно которой работодатель обязан обеспечивать своих работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими своих трудовых и должностных обязанностей. Именно к категории «иных средств» и относится спецодежда.

Необходимо различать две категории одежды, выдаваемой работодателем своим работникам: спецодежда, выдаваемая работникам, занятым на вредном производстве, и специальная одежда - корпоративная форма, или форменная одежда . Каждый вид одежды, приобретаемой для работников, имеет свои особенности.

В соответствии с требованиями статьи 221 Трудового кодекса для выполнения работ с вредными и/или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальные одежда и обувь . Такая одежда и обувь выдается в соответствии с:

• «Типовыми отраслевыми нормами», утв. постановлением Минтруда РФ от 30.12.1997 г. № 69 (далее - Постановление № 69);
• «Правилами обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты», утв. постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г. № 51 (далее - Постановление № 51).

Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (ст. 212 и ст. 219 ТК РФ). Порядок обеспечения работников спецодеждой и спецсредствами защиты должен быть зафиксирован в трудовом (коллективном) договоре.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодатель имеет право, с учетом мнения профсоюзной организации или иного представительного органа, избранного трудовым коллективом (например, Совет трудового коллектива, по своим правам и полномочиям являющийся аналогом профсоюзной организации), и исходя из финансового положения данной организации, устанавливать нормы выдачи спецодежды, отличные от отраслевых.

Для того чтобы к организации не были предъявлены претензии со стороны налоговых органов в неправомерном занижении налоговой базы по налогу на прибыль, особые нормы должны быть оговорены коллективным договором, внесены в трудовые договоры с сотрудниками и введены в действие внутренними нормативными документами организации. В ряде случаев организации, желая минимизировать бумажную работу, ограничиваются только внесением соответствующих пунктов в коллективный или трудовой договоры. Организации при этом исходят из того, что спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных факторов и в защите от загрязнения, что связано только с трудовыми отношениями.

Однако это слишком узкое рассмотрение проблемы. Так как расходы на приобретение спецодежды в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса относятся к расходам на оплату труда, то эту категорию расходов надо прописать во внутренних документах организации. Кроме того, к расходам на оплату труда будут относиться и расходы на ремонт, замену, стирку, сушку спецодежды. Так как бремя доказательства обоснованности и оправданности расходов законодатель возлагает на налогоплательщика, то необходимо обосновать их необходимость во внутренних документах, а также прописать порядок учета и выдачи спецодежды в учетной и налоговой политиках организации.

Получаемая сотрудниками спецодежда остается в собственности организации. Такая спецодежда учитывается в составе материальных запасов. Так как ввиду особых условий работы срок ее полезного использования не превысит одного года, то пришедшая в негодность одежда списывается на основании актов.

Большие правовые и налоговые проблемы возникают с форменной одеждой (корпоративной формой) . Определение термина «форменная одежда» дано в письме Минфина РФ от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99: форменная одежда не защищает работника от вредного и опасного воздействия окружающей среды или производственных факторов. Цель ношения производственной одежды состоит в доведении до потребителей информации о принадлежности работников к определенной организации. Логотип данной организации должен быть нанесен на саму одежду, а не на какие-либо ее элементы (например, галстук, шейный платок и т.д.). Позиция Минфина в части логотипа, конечно, спорна, но из-за отсутствия каких-либо других регламентирующих документов по этому вопросу, все-таки подлежит исполнению. В названном письме Минфин указал и другие требования к одежде, на основании которых она может быть признана в качестве форменной:

• одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и на ней должен быть товарный знак или логотип фирмы;
• товарный знак должен быть нанесен непосредственно на одежду;
• форменная одежда выполняет представительские, а не защитные функции.

Выдача форменной одежды, соответствующей всем вышеприведенным требованиям, будет возможна только для работников сферы услуг (ресторанов, гостиниц, автосалонов). Но трудно представить себе работников банков или страховых компаний, одевающихся абсолютно одинаково и напоминающих, скорее, военнослужащих, чем финансистов. Обычно такие организации выдают своим сотрудникам, да и то только занятым непосредственным обслуживанием клиентов, какие-то элементы форменной одежды «фирменных» цветов: галстуки, косынки, шейные платки. Эти элементы одежды не будут считаться форменной одеждой.

Порядок и необходимость выдачи форменной одежды должен быть закреплен в трудовом и/или коллективном договоре. Кроме того, затраты на приобретение форменной одежды должны быть обоснованы, то есть направлены на получение прибыли. Причем перечень приобретаемых элементов форменной одежды не ограничен.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Предприятие общественного питания включило в состав расходов затраты на приобретение женских колготок для официанток. ИФНС № 22 по г. Москве эти расходы не признала в качестве обоснованных, заявив, что колготки - это предмет личного потребления. Однако ФАС Московского округа встал на сторону организации-налогоплательщика, подтвердив обоснованность затрат и то, что колготки являются необходимым элементом форменной одежды (постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006 г. № КА-А40/6794-06).

Вообще в данном вопросе суды делают акцент на экономической обоснованности расходов и их направленности на получение прибыли (например, постановления ФАС Московского округа от 05.03.2005 г. № КА-А41/1387-05; Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-4680/06-С7). То есть в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщиков есть очень большая вероятность выиграть процесс, опираясь на положительную для них судебную практику. Для снижения риска проиграть процесс организации необходимо зафиксировать во внутренних документах порядок обеспечения сотрудников форменной одеждой, порядок ее выдачи и списания. Такое требование выдвигается и Минфином в письме от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99, причем он почему-то делает акцент только на коллективном и/или трудовом договоре.

Еще одной важной проблемой является определение того, выдается форменная одежда работникам в пользование или в собственность . По мнению Минфина России, учесть затраты на приобретение форменной одежды в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, можно только в том случае, если одежда передается сотрудникам в собственность (письмо от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156). А статья 255 Налогового кодекса разрешает учесть расходы, если одежда передается в пользование работника. Передача форменной одежды в собственность приведет к возникновению налоговых последствий как у работников, так и у организации. Но эта проблема будет рассмотрена ниже.

Таким образом, Минфин произвольно сужает рамки расходов на форменную одежду: во-первых , с позиции внешнего вида форменной одежды; во-вторых , с точки зрения перехода ее в собственность работника. Такая точка зрения противоречит как требованиям налогового законодательства, так и элементарной экономической логике. Однако с ней нельзя не считаться, и, чтобы налоговые инспекторы не обернули ее против организации-налогоплательщика, необходима аргументированная и продуманная защита.

Проблемы отнесения на расходы

Приобретение спецодежды и форменной одежды для сотрудников организации будет относиться к категории материальных расходов . Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся и затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом. Кроме того, приобретение таких средств защиты за счет средств работодателя предусматривается и трудовым законодательством.

Пример 1

Свернуть Показать

В соответствии с типовыми отраслевыми нормами работодатель затратил на приобретение спецодежды 300 000 руб. из расчета один комплект спецодежды на год. Данные расходы будут полностью отнесены на расходы, включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, так как они соответствуют типовым отраслевым нормам. Спецодежда будет выдаваться работникам бесплатно.

Определенной проблемой являются нормы, устанавливаемые работодателем с учетом мнения профсоюзного органа или иного представительного органа работников, которые будут превышать типовые отраслевые нормы. Согласно письму Минфина РФ от 14.11.2007 г. № 03-03-05/254 затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты относятся на расходы в пределах норм, установленных статьей 221 Трудового кодекса. А согласно указанной статье нормами будут считаться как типовые отраслевые, так и установленные самим работодателем. В любом случае расходы будут полностью относиться в уменьшение расчета по налогу на прибыль.

Пример 2

Свернуть Показать

В соответствии с решением профсоюзного собрания работников предприятия работодатель затратил на приобретение спецодежды 600 000 руб., исходя из расчета два комплекта на год, что превышало отраслевую норму в один комплект на год и на общую сумму в 300 000 руб. Однако все понесенные материальные расходы будут включаться в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Но следует обратить внимание на такой факт, что затраты на спецодежду будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если выдача спецодежды предусмотрена законодательством РФ . В случае же если спецодежду организация выдает определенным категориям работников по своей инициативе, могут возникнуть проблемы с отнесением затрат на приобретение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 3

Свернуть Показать

В составе хозяйственного подразделения предприятия имеется подразделение рабочих, ремонтирующих офисную мебель. Для этих рабочих была приобретена спецодежда на сумму 100 000 руб. Так как типовыми отраслевыми нормами не предусматривается приобретение спецодежды для данной категории работников, то расходы будут производиться за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации (за счет фондов).

Именно такой позиции будут придерживаться налоговые органы при проверке организаций-налогоплательщиков. При этом инспекторы будут руководствоваться и нормами письма Минфина от 13.11.2007 г. № 03-03-06/1/811, которое прямо связывает отнесение затрат на приобретение спецодежды к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, с тем фактором, предусмотрено это нормами законодательства РФ или нет.

Ряд налоговых инспекций слишком прямолинейно трактует указания Минфина и относит к материальным расходам расходы на приобретение спецодежды, только если она приобреталась в соответствии с отраслевыми нормами, и не признает в качестве расходов нормы, установленные самой организацией по согласованию с профсоюзом.

Однако такая позиция противоречит и налоговому законодательству, и требованиям письма Минфина РФ № 03-03-06/1/811. Данное письмо связывает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с тем, что такие нормы предусмотрены законодательством РФ. Законодательным актом, устанавливающим нормы расхода на спецодежду, является статья 221 Трудового кодекса, в которой указано, что для приобретения спецодежды организации могут руководствоваться как отраслевыми нормами, так и локальными нормами, установленными по договоренности с профсоюзом или советом трудового коллектива.

В ряде случаев наименование приобретенной спецодежды может отличаться от наименований спецодежды, предусмотренных законодательством РФ. Это касается, в частности, кредитных организаций, которые приобретают спецодежду для инкассаторов по нормам, законодательно предусмотренным для охранников. Такие расходы также можно отнести в состав материальных расходов. Для обоснования своей позиции следует ссылаться на письмо Минфина РФ от 05.04.2006 г. № 03-03-04/1/320, которое это прямо допускает и разрешает.

Для того чтобы затраты на спецодежду для работников, специальности которых не поименованы в отраслевых нормах, можно было бы отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а «одевать» такой персонал в какую-либо спецодежду все-таки необходимо, организации следует руководствоваться именно теми нормами статьи 221 Трудового кодекса, в которых предусмотрена возможность применения локальных норм, установленных самим предприятием. Другой вариант - отнесение расходов на чистую прибыль, что не всегда возможно из-за финансово-экономического положения самой организации.

Расходы на приобретение специальной одежды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов будут учитываться в полном объеме по мере передачи ее в пользование работника в соответствии с установленными нормами. В налоговом учете для расходов на приобретение спецодежды необходимо ввести специальный регистр или счет налогового учета (в зависимости от технологической системы налогового учета, принятой в организации). Выдаваемая спецодежда передается работникам только в пользование, собственником спецодежды является организация-работодатель.

К материальным расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, будут относиться и расходы организации на стирку, сушку, хранение, утилизацию специальной одежды. Это обусловлено как нормами трудового законодательства, так и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, согласно которому расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. А затраты на приведение спецодежды в порядок и в соответствие с санитарно-гигиеническими нормами отвечают требованиям трудового законодательства. Кроме того, такая возможность должна быть обязательно прописана в коллективном договоре (или в трудовых договорах). Тогда вышеуказанные затраты можно будет отнести к материальным расходам, не опасаясь претензий со стороны налоговых органов.

Более сложной проблемой является приобретение форменной одежды для сотрудников. Минфин РФ придерживается мнения, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть в составе материальных расходов только в том случае, если форменная одежда передается в собственность работника (письма Минфина от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156; от 25.06.2007 г. № 03-03-06/1/394; от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203). Причем в этих письмах Минфин однозначно указал, что такие расходы организация не сможет включать в состав расходов, даже если они зафиксированы в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, Минфин сознательно сузил возможность законного уменьшения налоговой базы, не заботясь о том, что Налоговый кодекс вообще не рассматривает проблемы пользования и собственности. При этом главное финансовое ведомство страны также нарушило нормы гражданского законодательства, вольно трактуя термин «собственность».

В другом своем письме от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99 Минфин указал, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть в случае, если ее приобретение обусловлено трудовым или коллективным договором. Однако налоговые инспекции будут руководствоваться при проверке удобным для них документом, сужающим расходную часть налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 4

Организация затратила на приобретение спецодежды и форменной одежды 1 000 000 руб. (700 000 руб. + 300 000 руб.). К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут отнесены 700 000 руб. А 300 000 руб. организация должна уплачивать за счет чистой прибыли (фондов).

Однако позиция Минфина противоречит статье 255 Налогового кодекса, в пятом пункте которой указывается, что расходы относятся к материальным и включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если одежда передается в личное пользование работника. Эта норма налогового законодательства соответствует требованиям гражданского законодательства. Позиция Минфина может быть оспорена только в судебном порядке. Причем в ходе арбитражного процесса организации будет необходимо сделать акцент на экономической обоснованности произведенных расходов и на их связанности с ее основной деятельностью.

В ряде случаев организации, желая минимизировать налоговые последствия безвозмездной передачи форменной одежды в собственность работника, относят ее на рекламные расходы. Но такие действия являются абсолютно неправомерными и непрофессиональными. Перечень рекламных расходов четко регламентирован Налоговым кодексом. Такие действия могут быть квалифицированы налоговыми инспекциями в качестве незаконной оптимизации налогообложения и повлекут применение серьезных штрафных санкций. Кроме того, ношение форменной одежды нельзя будет отнести к рекламным акциям, так как одетый «по форме» сотрудник не участвует в продвижении каких-либо изделий, продуктов и т.п. на рынке, а выполняет строго определенные функции, зафиксированные в трудовом договоре и его должностной инструкции.

Организация может выдавать форменную одежду работнику бесплатно, но может и выдавать ее за плату. Хозяйственная практика в данном вопросе обычно предусматривает частичную (неполную) оплату стоимости форменной одежды работником . При этом расходы, понесенные организацией на приобретение форменной одежды и компенсируемые работником, будут относиться к доходам от реализации согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса.

Пример 5

Свернуть Показать

Организация выдала своим работникам в личное и постоянное пользование форменную одежду на условиях ее частичной оплаты. Стоимость одного комплекта форменной одежды составляет 5 000 руб. Работник оплачивает 50 процентов ее стоимости (с учетом НДС). Следовательно, затраты будут распределены следующим образом:

• 2 500 руб. будут включены в состав расходов на оплату труда;
• 2 950 руб. (2 500 руб. - компенсируемая стоимость одежды + 450 руб. - НДС) будут учитываться в составе доходов от реализации.

Конечно, такая система возможна, так же как и бесплатная выдача форменной одежды в личное и постоянное пользование. Но несмотря на привлекательную возможность частичной компенсации затрат, она имеет важный недостаток - необходимость исчислить и уплатить НДС. А сумма полученной частичной компенсации увеличит доходную часть расчетной налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с изложенным интересна позиция, указанная в письме УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2007 г. № 20-12/064121. В нем Московское налоговое управление считает возможным отнести к расходам на оплату труда расходы на приобретение и изготовление форменной одежды, выдаваемой работникам в личное постоянное пользование. Но налоговое управление указало, что данное правило действует и в случае «… возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику» .

Вышеуказанная проблема, из-за ее небольших финансовых объемов, еще не приняла масштабов значительного налогового бедствия для организаций. Однако противоречивость федерального законодательства и нормативных актов Министерства финансов впоследствии может потребовать от судебных инстанций четкого определения позиции по данному вопросу.

Выдача одежды и обложение НДФЛ и ЕСН

С приобретением и выдачей спецодежды проблем у организаций-налогоплательщиков с зарплатными налогами не возникает - спецодежда выдается работникам для защиты от вредного воздействия производственной и окружающей среды и для защиты их жизни и здоровья, и собственно выдача предусмотрена нормами трудового законодательства. А вот с выдачей форменной одежды возникают более серьезные налоговые последствия.

Выдачу форменной одежды работникам можно рассмотреть с позиции экономической логики и с позиции налогового администрирования. Если рассматривать выдачу форменной одежды с позиции экономической логики, то у работника не возникает дохода, так как выданная форменная одежда предназначена для использования только в период нахождения на работе и используется им для более эффективного исполнения своих обязанностей. А если руководствоваться статьей 41 Налогового кодекса, то у работника вообще не возникает налогооблагаемого дохода. С точки зрения налогового администрирования у работника возникает налогооблагаемый доход, так как ему в личное и постоянное пользование передана некая вещь, имеющая стоимость. Поэтому имеет место безвозмездная передача, являющаяся реализацией.

Минфин при этом не смущает даже полная абсурдность собственной позиции и ее несоответствие нормам налогового законодательства. Если следовать логике Минфина, то в состав налоговой базы по НДФЛ должна включаться стоимость канцелярских товаров, календарей и ежедневников с фирменной символикой, потому что они также передаются в личное и постоянное пользование работникам и также имеют стоимостную оценку. Понять причины такой позиции можно: появляется возможность дополнительных налоговых платежей в бюджет. Однако в этом случае позиция финансового ведомства поддерживается и рядом арбитражных судов (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2004 г. № А43-10420/2003-16-498).

Но Министерство финансов «подстраховало» себя, указав, что включение расходов на приобретение форменной одежды в состав материальных расходов возможно только в случае, если она передается в собственность работников (письмо Минфина РФ от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156). При этом Минфин сознательно упускает тот факт, что затраты на приобретение форменной одежды учитываются в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

В отношении НДФЛ действует следующая норма: налог исчисляется и уплачивается со стоимости выдаваемого каждому работнику комплекта форменной одежды, так как возникает доход, полученный в натуральной форме, согласно статье 211 Налогового кодекса. Налог исчисляется исходя из стоимости форменной одежды, по ставке 13 процентов. Ряд налоговых инспекций считает, что в указанном случае налог должен исчисляться по ставке 35 процентов. Однако такая позиция безосновательна, и для ее опровержения можно сослаться, помимо норм налогового законодательства, еще и на судебную практику, в частности, на постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2004 г. № А43-8632/2003-11-372.

Пример 6

Организация приобрела для своих сотрудников 50 комплектов форменной одежды по цене 3 000 руб. за комплект. Форменная одежда была передана работникам в личное пользование. С каждого работника был удержан НДФЛ в сумме 390 руб. Сумма удержанного налога со всех работников составила 19 500 руб.

Если же организация передала сотруднику форменную одежду на условиях ее частичной оплаты, то обложению НДФЛ подлежит не оплачиваемая сотрудником часть ее стоимости.

Пример 7

Свернуть Показать

Организация приобрела для своих сотрудников 50 комплектов форменной одежды по цене 3 000 руб. за комплект. Форменная одежда была передана работникам в личное пользование на условиях 50%-й оплаты ее стоимости. С каждого работника будет удержан НДФЛ в сумме 195 руб., с оставшейся суммы в 1 500 руб. Сумма удержанного налога со всех работников составит 9 750 руб.

Наличие большого количества документов Минфина, казалось бы, не позволяет и отнести расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и не уплачивать налог на доходы физических лиц. Однако такая возможность имеется, и поможет в этом организациям сам Минфин.

Согласно письму Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19 «в случае, если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование , а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работника и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц» . Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина от 04.04.2007 г. № 03-03-06/1/214 и от 23.04.2007 г. № 03-04-06-01/128. Позиция Минфина подкрепляется нормами пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Таким образом, для того чтобы расходы на приобретение форменной одежды можно было отнести в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и одновременно не требовалось передавать ее в собственность работников с последствиями в виде уплаты НДФЛ и ЕСН, необходимо, чтобы форменная одежда выдавалась работникам во временное пользование, на период исполнения ими своих должностных обязанностей (в течение рабочего времени). В этом случае у работников не возникает экономической выгоды и налоговых последствий .

Для того чтобы организация могла реализовать такую возможность, необходимо осуществить следующие мероприятия.

Форменная одежда должна выдаваться только для осуществления производственной деятельности. Выдача одежды должна производиться строго в соответствии с нормами, установленными самой организацией.

Нормы и порядок выдачи спецодежды, а также обязанность организации ее выдавать должны быть закреплены в трудовом и коллективном договорах и во внутренних документах организации (технических порядках, положениях, нормах и т.п.). Из внутренних документов должно четко и однозначно следовать, что собственником форменной одежды является организация, а работникам она передается для эффективного исполнения ими своих должностных обязанностей, с последующим возвратом ее работодателю. Также необходимо приказом руководителя организации четко определить круг лиц, которым форменная одежда выдается. Во внутренних документах нужно установить срок носки всех категорий форменной одежды.

Передача форменной одежды должна быть оформлена документально. Факт получения форменной одежды должен быть зафиксирован в специальной ведомости, в которой сотрудник обязан расписаться в получении.

Наличие документального подтверждения факта передачи форменной одежды, кроме того, поможет обосновать и правомерность отнесения расходов на ее приобретение в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как в данном случае необходимо будет подтвердить производственный характер расходов.

Возврат форменной одежды должен быть документально оформлен. Факт ее сдачи на склад должен быть зафиксирован в специальной ведомости (так же, как и выдача).

Факт утилизации форменной одежды должен быть оформлен соответствующим актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации.

Только при соблюдении всех вышеуказанных условий к организации не будут предъявлены обвинения в том, что она не исполнила обязанности налогового агента по уплате НДФЛ и ЕСН по перешедшей в постоянное личное пользование работников форменной одежде.

Ситуация с обложением передаваемой форменной одежды единым социальным налогом также неоднозначна. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Обложению ЕСН подлежит форменная одежда, выдаваемая работнику в соответствии с локальными нормативными актами и трудовым договором. Кроме того, в этом случае у организации также возникает обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование. Выдача форменной одежды в данном случае будет относиться к категории «системных выплат». Объект обложения ЕСН возникает в момент выдачи форменной одежды работнику.

Согласно письму Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19 стоимость форменной одежды, передаваемой в пользование работникам на время исполнения ими своих должностных обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору и не подлежит обложению ЕСН. Только при этом необходимо, чтобы обязанность работодателя обеспечить своих работников на время исполнения ими своих трудовых обязанностей была зафиксирована не только в локальных нормативных актах, но и в нормативных актах общефедерального значения.

Пример 8

Свернуть Показать

Гостиница категории «четыре звезды» приобрела форменную одежду для своих сотрудников на 300 000 руб. Сотрудникам гостиницы выдается специальная форменная одежда, которую они носят в течение своей рабочей смены. Данная обязанность работодателя зафиксирована как в трудовых договорах, так и в приказе Ростуризма РФ от 21.07.2005 г. № 86, согласно которому сотрудники гостиниц категории от «двух звезд» до «пяти звезд» должны быть обеспечены форменной одеждой. Следовательно, полученная форменная одежда не является выплатой по трудовому договору. У организации не возникает налоговых последствий.

Также не подлежит обложению ЕСН стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ). А согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса не подлежит обложению ЕСН и форменная одежда, выдаваемая работодателем по собственной инициативе, в случае если ее выдача не закреплена ни в трудовом договоре, ни в нормативных актах федерального уровня.

Следовательно, основным условием исчисления и уплаты ЕСН по форменной одежде, получаемой сотрудником, является факт ее передачи в собственность работнику, зафиксированный документально. Поэтому для избежания необходимости уплачивать единый социальный налог организация должна действовать по аналогии с налогом на доходы физических лиц в части документального оформления своих действий. Однако в данном случае важно помнить, что:

• наличие обязанности выдавать работникам форменную одежду должно быть закреплено в федеральных (отраслевых) нормативных актах;
• форменная одежда, выдаваемая работникам, должна выдаваться им на время исполнения должностных обязанностей, а не в постоянное личное владение.

Выдача одежды и уплата НДС

Как и в ситуации с «зарплатными» налогами, обязанность исчислить и уплатить НДС со спецодежды, выдаваемой работникам в обязательном порядке, у организации не возникает. Вопросы необходимости уплаты также возникают только по форменной одежде.

Если форменная одежда передается организацией работнику в его полную личную собственность, то передача подлежит обложению налогом на добавленную стоимость . При этом не имеет значения, передавалась ли она бесплатно либо за плату. Безвозмездная передача является объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, так как представляет собой реализацию. Именно такая позиция изложена и в письме Минфина РФ от 01.09.2005 г. № 03-04-11/218. Налоговая база по НДС будет определяться в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса, то есть как ее рыночная стоимость.

Пример 9

Свернуть Показать

Организация приобрела для сотрудников форменную одежду на сумму 300 000 руб. Стоимость одного комплекта одежды составляет 3 000 руб. При безвозмездной его выдаче сотруднику начисляется НДС в сумме 540 руб.

В случае если форменная одежда выдается за плату, например, в размере 50% от стоимости, НДС составит 270 руб.

Суммы НДС, предъявленные организации в момент приобретения форменной одежды, принимаются к вычету на основании выставленных счетов-фактур и внутренних документов организации, подтверждающих принятие данных материальных запасов к учету и документов, подтверждающих факт выдачи форменной одежды работникам. Следует учитывать тот факт, что НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость приобретаемой форменной одежды включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если же форменная одежда остается в собственности организации , то есть передается работникам только во временное пользование, она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость . В этом случае отсутствует факт реализации и суммы НДС нельзя будет принять к вычету.